Revizor pregleduje in poroča zlasti o:
1. računovodskih izkazih investicijskega sklada,
2. pravilnosti in popolnosti razkritij v prilogi k računovodskim izkazom investicijskega sklada,
3. spoštovanju pravil tega zakona in na njegovi podlagi izdanih predpisov o upravljanju investicijskih skladov,
4. pravilnosti in popolnosti obvestil in poročil Agenciji za trg vrednostnih papirjev (v nadaljevanju Agencija) ter javnih objav informacij o poslovanju investicijskega sklada.
Podrobnejšo obliko in najmanjši obseg ter vsebino revizijskega pregleda in revizijskega poročila predpiše Agencija na podlagi predhodnega mnenja Slovenskega inštituta za revizijo v posebnem predpisu Sklep o revizijskem pregledu letnega poročila investicijskega sklada (v nadaljevanju Sklep).
Poleg navedenega, ima Agencija tudi druga pooblastila, saj lahko:
• od revizorja zahteva dodatna pojasnila v zvezi z revizijskim pregledom,
• zavrne poročilo in zahteva, da revizijski pregled opravi drug revizor na stroške družbe za upravljanje.
Revizijski pregled mora obsegati:
1. revidiranje in pregled letnih računovodskih izkazov investicijskega sklada ter razkritij v prilogah k tem računovodskim izkazom;
2. pregled spoštovanja pravil:
- določenih v ZISDU-1 in na njegovi podlagi izdanih predpisov o upravljanju investicijskega sklada,
- pravilnosti in popolnosti obvestil in poročil Agenciji, ter
pravilnosti in popolnosti javnih objav informacij o poslovanju investicijskega sklada.
V skladu z novim sklepom se z revizijskim pregledom posebej ne ugotavlja več pravilnosti in popolnosti seznama povezanih oseb, kot jih določa 13. člen ZISDU-2, temveč sodijo razkritja poslovanja med povezanimi osebami v letno poročilo, ki mora biti izdelan v skladu z določbami ZGD-1, kot veljajo za velike gospodarske družbe.
Na podlagi revizijskega pregleda revizor, skladno s pravili revidiranja iz 4. člena ZRev, pripravi poročilo, ki po novem obsega:
1. revizorjevo poročilo o računovodskih izkazih, in
2. poročilo o poslih za posebne namene, ki je pripravljeno na podlagi revizije in pregleda spoštovanja pravil, ki jih določajo ZISDU-1 in predpisi o upravljanju investicijskih skladov in ki zajema:
• poročilo o usklajenosti naložb investicijskega sklada, ki vključuje revizorjevo ugotovitev o tem, ali so na podlagi opravljenih preveritev naložbe investicijskega sklada usklajene z določbami ZISDU-1, sklepom o naložbah investicijskega sklada ter z določbami pravil upravljanja in statuta investicijskega sklada;
• poročilo o vrednosti enote premoženja vzajemnega sklada oziroma knjigovodske vrednosti delnic investicijske družbe, ki vključuje revizorjevo ugotovitev o tem, ali je na podlagi opravljenih preveritev vrednost enote premoženja vzajemnega sklada ali knjigovodska vrednost delnice investicijske družbe izračunana v skladu s predpisi in na podlagi podatkov iz računovodskih izkazov vzajemnega sklada, oziroma na podlagi podatkov iz računovodskih izkazov investicijske družbe;
• poročilo o izpolnjevanju pravil o obvladovanju tveganj, ki vključuje revizorjevo ugotovitev o tem, ali na podlagi opravljenih preveritev investicijski sklad izpolnjuje ukrepe in načrte, ki jih je zanj določila družba za upravljanje, ki se odražajo v možnosti izvajanja nadzora in merjenja tveganj, ki izhajajo iz posameznih izpostavljenosti investicijskega sklada ter vpliva teh tveganj, k celotni tveganosti naložb investicijskega sklada;
• poročilo o pravilnosti in popolnosti obvestil in poročil, ki vključuje revizorjevo ugotovitev o tem, ali na podlagi opravljenih preveritev obvestila in poročila, sestavljena za investicijski sklad, odražajo stanje, ki je razvidno iz revidiranih računovodskih izkazov.
Revizor revidira računovodske izkaze vzajemnega sklada, v skladu z določbami Sklepa o letnem in polletnem poročilu investicijskega sklada.
Letno poročilo investicijskega sklada je sestavljeno iz:
1. bilance stanja,
2. izkaza poslovnega izida,
3. izkaza denarnih tokov,
4. izkaza gibanja vrednosti enot premoženja vzajemnega sklada v obtoku oziroma izkaza gibanja kapitala investicijske družbe,
5. prilog s pojasnili k računovodskim izkazom, ki vsebujejo:
• opis uporabljenih temeljnih računovodskih usmeritev, najmanj v obsegu in na način, kot jih določa slovenski računovodski standard SRS 38 – Računovodske rešitve v vzajemnih skladih (v nadaljevanju SRS 38),
• pojasnila posameznih rešitev in vrednotenj finančnih instrumentov, ki morajo vsebovati vsaj pojasnila, kot so določena v SRS 38,
• pojasnila in razkritja posameznih vrst stroškov vzajemnega sklada, ki vsebujejo tudi pojasnilo o razporeditvi skupnih stroškov med posamezne podsklade oziroma razrede investicijskih kuponov,
• izkaz premoženja (struktura naložb),
• razkritja vrednosti vseh nakupov in prodaj naložb, ki niso razvrščene med finančna sredstva, izmerjena po pošteni vrednosti prek poslovnega izida ter stroškov neposredno povezanih z nakupom in prodajo teh naložb,
• razkritja o poslih z lastnimi delnicami investicijske družbe.
Po novem Sklepu pa priloge s pojasnili k računovodskim izkazom zajemajo še:
• navedbo celotnih stroškov poslovanja vzajemnega sklada (angl. Total Expense Ratio = TER) za vsak razred investicijskih kuponov posebej, če družba za upravljanje v okviru istega vzajemnega sklada izdaja investicijske kupone različnih razredov in se njihovi TER med seboj razlikujejo,
• pojasnila o uporabljenih naložbenih tehnikah in orodjih upravljanja z naložbami investicijskega sklada,
• pojasnila v zvezi z zadolževanjem investicijskega sklada,
• navedbo stopnje obrata naložb vzajemnega sklada (angl. Portfolio Turnover Rate = PTR);
• tabelo s podatki o čisti vrednosti sredstev in vrednosti enote premoženja na zadnji obračunski dan poslovnega leta za zadnja tri poslovna leta.
V primeru, ko je vzajemni sklad oblikovan kot krovni sklad, revizor revidira in pregleda zbirno bilanco stanja in izkaz poslovnega izida krovnega sklada ter računovodske izkaze podskladov krovnega sklada.
Za namen pregledovanja in oblikovanje poročila o poslih za posebne namene revizor naključno izbere najmanj dva datuma izmed delovnih dni investicijskega sklada znotraj dveh različnih mesecev v obračunskem obdobju. Poleg dveh naključnih datumov revizor poroča tudi o pregledu na dan 31. december. Izjema je poročanje o vrednosti enote premoženja vzajemnega sklada, ki jo pregleda in o njej poroča za zadnji obračunski dan poslovnega leta.
Agencija lahko oblikuje vzorce tabel in vprašalnikov z navodili za njihovo sestavo oziroma izpolnjevanje, ki služijo kot podlaga za pripravo poročil o poslih za posebne namene. V tem primeru Agencija, na podlagi predhodno pridobljenega mnenja Slovenskega inštituta za revizijo, vzorce tabel in vprašalnikov, ki služijo za revidiranje, izda najkasneje do 30. septembra tekočega poslovnega leta, kar je dva meseca prej, kot je to veljalo doslej. V primeru, da Agencija predpiše tabele in vprašalnike, mora revizor izpolnjene tabele in vprašalnike poslati Agenciji v štirih mesecih po izteku poslovnega leta.
Če revizor pri revidiranju letnega poročila ugotovi določene pomanjkljivosti oziroma nepravilnosti, ki ne vplivajo na prilagoditev njegovih poročil, so pa povezane z opravljeno revizijo računovodskih izkazov in opravljenimi posli za posebne namene, sestavi pismo poslovodstvu, ki ga skupaj z revizorjevim poročilom o računovodskih izkazih pošlje družbi za upravljanje in Agenciji. V pismu navede ugotovljene pomanjkljivosti in svoja priporočila.
Zahteve in določila, ki jih določa novi Sklep se prvič uporabijo pri revizijskem pregledu letnega poročila investicijskega sklada za leto 2009.
Pripravila: mag. Mojca Kunšek
Več podobnih vsebin najdete tudi na portalu FinD-INFO Finance in Davki.
Članki izražajo stališča avtorjev, in ne nujno organizacij, v katerih so zaposleni, ali uredništva portala IUS-INFO.
