Z zadnjimi spremembami Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) je po novem omogočeno koriščenje 30% davčne olajšave za leto 2008 v maksimalni višini 30.000 evrov oziroma v višini davčne osnove za investicije v opremo in neopredmetena osnovna sredstva.
Tako kot pri samostojnih podjetnikih je predmet investicije za katerega je možno uveljavljati davčno olajšavo, lahko oprema (vendar ne pisarniška oprema in pohištvo), osebna vozila na hibridni ali električni pogon, avtobusi z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO IV in tovorna motorna vozila z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO V ter neopredmetena sredstva (razen dobro ime in usredstveni stroški lastnih učinkov).
Pri koriščenju investicijskih olajšav velja opozoriti na Pojasnilo DURS št. 4200-22/2009, kjer je posebej izpostavljeno, da:
zavezanec lahko za neizkoriščen del olajšave zmanjšuje davčno osnovo v naslednjih petih davčnih obdobjih po obdobju vlaganja, vendar zmanjšanje ne sme presegati 30.000 evrov v posameznem davčnem obdobju skupaj z zmanjšanjem za takšna vlaganja v tekočem davčnem obdobju in največ v višini davčne osnove; zavezanec uveljavlja za leto 2008, 2009 in 2010 znižanje davčne osnove za investicije v avtobuse z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO IV, ter za leto 2009 in 2010 znižanje davčne osnove za investicije v tovorna motorna vozila z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam EURO V.
Odraz sprememb je tudi razširjen obrazec davčnega obračuna DDPO, ki po novem obsega 16 postavk več in tri priloge več kot za leto 2007.
Pri identificiranju davčnega zavezanca bo po novem možno opredeliti vrsto obračuna za zavezance po 61. členu ZDDPO-2 kot so investicijski sklad, pokojninski sklad, zavarovalnica za dejavnost izvajanja pokojninskega načrta ali družba tveganega kapitala za dejavnost izvajanja dopustnih naložb tveganega kapitala.
Pri navajanju podatkov so spremembe naslednje:
A) V rubriki 2. Popravek prihodkov na raven davčno priznanih prihodkov – zmanjšanje, je razširjena dosedanja postavka 2.6. na nove postavke:
2.6. Izvzem dobičkov iz odsvojitve lastniških deležev, razen dobičkov, ki se izvzamejo v skladu s šestim in sedmim odstavkom 25. člena ZDDPO-2
2.7. Izvzem dobičkov iz odsvojitve lastniških deležev, na podlagi naložb tveganega kapitala v družbi tveganega kapitala, v skladu s šestim odstavkom 25. člena ZDDPO-2
2.8. Izvzem dobičkov iz odsvojitve lastniških deležev oziroma delnic v bankah, v skladu s sedmim odstavkom 25. člena ZDDPO-2
V skladu s sprejemom Zakona o finančnem prestrukturiranju podjetij in prisilni poravnavi (ZFPPIPP) je razširjena postavka 2.10. Izvzem prihodkov iz odpisa dolgov v postopku prisilne poravnave po ZFPPod
Rubriki 2 je dodana nova postavka 2.14. Zmanjšanje prihodkov v primeru odtujitve prenesenih sredstev oziroma vrednostnih papirjev za neupoštevane izgube pri prenosu premoženja, združitvah in delitvah glede na določbe VII. poglavja ZDDPO-2 ter pri preoblikovanju samostojnega podjetnika po 51. členu ZDoh-2
B) Glede na navedeno je v rubriki 3. Popravek prihodkov na raven davčno priznanih prihodkov – povečanje, tudi dodana postavka
3.6. Povečanje prihodkov v primeru odtujitve prenesenih sredstev oziroma vrednostnih papirjev za neupoštevane zneske glede na določbe VII. poglavja ZDDPO-2 ter pri preoblikovanju samostojnega podjetnika po 51. členu Zakona o dohodnini (ZDoh-2)
C) Sorazmerno spremembam rubrike 2 je spremenjena in razširjena tudi rubrika 6. Popravek odhodkov na raven davčno priznanih odhodkov – zmanjšanje, saj se dosedanja postavka 6.35 razširja na nove tri postavke:
6.35. Zmanjšanje odhodkov za izgube iz odsvojitve lastniških deležev, razen za izgube, ki se izvzamejo v skladu s šestim in sedmim odstavkom 25. člena ZDDPO-2
6.36. Zmanjšanje odhodkov za izgube iz odsvojitve lastniških deležev na podlagi naložb tveganega kapitala v družbi tveganega kapitala, v skladu s šestim odstavkom 25. člena ZDDPO-2
6.37. Zmanjšanje odhodkov za izgube iz odsvojitve lastniških deležev oziroma delnic v bankah, v skladu s sedmim odstavkom 25. člena ZDDPO-2
V skladu z zakonskimi spremembami pa so povsem nove postavke:
6.39. Zmanjšanje odhodkov v primeru odtujitve prenesenih sredstev oziroma vrednostnih papirjev za neobdavčene dobičke pri prenosu premoženja, zamenjavah kapitalskih deležev, združitvah in delitvah glede na določbe VII. poglavja ZDDPO-2 ter pri preoblikovanju samostojnega podjetnika po 51. členu ZDoh-2
6.40. Zmanjšanje odhodkov za razliko v amortizaciji pri prevzemni družbi glede na določbe VII. poglavja ZDDPO-2 ter pri novi pravni osebi oziroma prevzemni pravni osebi glede na določbe 2. točke četrtega odstavka 51. člena ZDoh-2
6.41. Zmanjšanje odhodkov za odhodke, ki so že zniževali davčno osnovo v tekočem ali preteklih davčnih obdobjih
6.42. Nepriznani odhodki v skladu s petim odstavkom 31. člena ZUDDob
6.43. Nepriznani odhodki iz naslova udeležbe delavcev pri dobičku v skladu z Zakonom o udeležbi delavcev pri dobičku (ZUDDob)
D) Prav tako so nove tudi postavke v rubriki 7. Popravek odhodkov na raven davčno priznanih odhodkov – povečanje, in sicer:
7.10. Povečanje odhodkov v primeru odtujitve prenesenih sredstev oziroma vrednostnih papirjev za neupoštevane izgube pri prenosu premoženja, zamenjavah kapitalskih deležev, združitvah in delitvah glede na določbe VII. poglavja ZDDPO-2 ter pri preoblikovanju samostojnega podjetnika po 51. členu ZDoh-2
7.11. Povečanje odhodkov za razliko v amortizaciji pri prevzemni družbi glede na določbe VII. poglavja ZDDPO-2 ter pri novi pravni osebi oziroma prevzemni pravni osebi glede na določbe 2. točke četrtega odstavka 51. člena ZDoh-2
7.12. Povečanje odhodkov v skladu s šestim odstavkom 31. člena ZUDDob
E) Pri oblikovanju davčne osnove bo po novi postavki 11.3. možno Povečanje davčne osnove za znesek razlik zaradi sprememb računovodskih usmeritev in popravkov napak, in zmanjšati po novi postavki 11.6. Zmanjšanje davčne osnove za že obdavčene dolgoročne rezervacije za pokojnine, jubilejne nagrade in odpravnine pri prehodu na nov način računovodenja.
F) Povečanje davčne osnove po novem ne bo več možno za znesek izkoriščene davčne olajšave za znesek investicij, zaradi prodaje oziroma odtujitve ali prenosa sredstev izven RS ali zaradi izgube pravice do uporabe opredmetenega osnovnega sredstva pri finančnem najemu (prejšnja postavka 12.1.), temveč je odslej poleg obstoječih možnosti možno povečati davčno osnovo za Znesek izkoriščene davčne olajšave za investiranje zaradi prodaje ali odtujitve sredstva pred predpisanim rokom (nova postavka 12.1.) in za predhodno davčno priznane odhodke iz oslabitve terjatev, zaradi neizpolnitve pogojev za odpis (nova postavka 12.8.)
G) Zaradi zakonskih sprememb pri koriščenju davčnih olajšav ni več možno koristiti davčnih olajšav za zaposlovanje doktorjev znanosti, pripravnikov in brezposelnih, pač pa so v naboru koriščenja možnih olajšav dodane dve novi postavki
15.8. Olajšava za investiranje po 55.a členu ZDDPO-2
15.9. Olajšava za pripadajoči znesek dobička, ki se izplača delavcem
G) Glede na zakonske spremembe so davčnemu obračunu dodane tudi tri nove priloge:
Priloga 6a – Podatki v zvezi z olajšavo za investiranje po 55.a členu ZDDPO-2, ki zahteva specifikacijo investicijskega zneska, možnosti zmanjšanja neizkoriščenega dela davčnih olajšav zaradi predčasne prodaje ali odtujitve, kot tudi prenos davčnih olajšav zaradi prenosa premoženja, združitve ali delitve.
Priloga 18 – Podatki v zvezi s spremljanjem izplačil udeležbe pri dobičku delavcem in podatki v zvezi z olajšavo za pripadajoči znesek dobička, če je podjetje oblikovalo sredstva za izplačilo udeležbe pri dobičku v skladu z določbami Zakona o udeležbi delavcev v dobičku (ZUDDob) oziroma zavezanci, ki v davčnem obdobju uveljavljajo olajšavo za pripadajoči znesek dobička, ki se izplača delavcem v skladu z določbami ZUDDob.
Priloga 19 – Podatki v zvezi z ustvarjenimi dobički in izgubami iz naložb v družbe tveganega kapitala, ki po sprejetju sheme financiranja družb tveganega kapitala omogoča ničelno stopnjo obdavčitve dobička oziroma izvzetje dobička iz davčne osnove, če je dobiček iz naslova odsvojitve lastniških deležev, pridobljenih na podlagi naložb tveganega kapitala (bodisi naložb v obliki povečanja osnovnega kapitala družbe z vložki zavezanca bodisi ustanovitve gospodarske družbe) v družbi tveganega kapitala ustanovljene v skladu z Zakonom o družbah tveganega kapitala (ZDTK), če je status družbe tveganega kapitala celotno davčno obdobje in skozi celotno obdobje imetništva takega deleža zavezanca.
Velja omeniti, da: je zadnji rok za oddajo letnega poročila in davčnega obračuna je 31. marec 2009. zavezanec, ki na podlagi prvega odstavka 358. člena Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2), podatke zahtevane v prilogi 3 predloži le Agenciji za javnopravne evidence in storitve (AJPES), podpiše izjavo, ki je v prilogi obeh pravilnikov in v kateri navede, da ne prilaga navedenih podatkov, ker jih je predložil AJPES. je potrebno predložiti davčni obračun izključno elektronsko (edina opcija) preko spletne aplikacije eDavki ali elektronsko na pristojnem davčnem uradu, če zavezanec ne razpolaga z dostopom do interneta in računalniške opreme.
Pripravila: mag. Mojca Kunšek
Več podobnih vsebin najdete na portalu FinD-INFO Finance in Davki.
Članki izražajo stališča avtorjev, in ne nujno organizacij, v katerih so zaposleni, ali uredništva portala IUS-INFO.
