Davčni obračun samostojnih podjetnikov
Samostojni podjetniki, davčni zavezanci, ki ugotavljajo davčno osnovo od dohodka iz dejavnosti na podlagi dejanskih prihodkov in odhodkov, v davčnem obračunu sami izračunavajo akontacijo dohodnine od dohodka iz dejavnosti. Pri tem se za dohodek iz dejavnosti, v skladu s 46. členom Zakona o dohodnini (ZDoh-2), šteje dohodek dosežen z neodvisnim samostojnim opravljanjem dejavnosti, ne glede na namen in rezultat opravljanja dejavnosti. Opravljanje dejavnosti pomeni opravljanje vsake podjetniške, kmetijske ali gozdarske in z njima povezane dejavnosti, poklicne dejavnosti ali druge neodvisne samostojne dejavnosti, vključno z izkoriščanjem premoženja in premoženjskih pravic.
Davčni zavezanec, ki opravlja dejavnost, predloži davčnemu organu davčni obračun v skladu s 295. členom Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2) in Pravilnikom o obrazcu za davčni obračun akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti (v nadaljevanju Pravilnik), ki zajema nov obrazec DOHDEJ št. 18 in 13 prilog s podatki. Sestavni del obrazca sta tudi prilogi z navodili o izpolnjevanju obračuna – torej osnovnega obrazca z vsemi prilogami. Pri tem je potrebno spomniti, da tudi nov Pravilnik omogoča predložitev obrazcev, ki se nanašajo na bilanco stanja in izkaz poslovnega izida, le Agenciji za javnopravne evidence in storitve (AJPES) v okviru oddaje letnega poročila, pri čemer mora davčni zavezanec v davčnem obračunu to ustrezno označiti.
Davčna uprava Republike Slovenije (DURS) je tudi letos pripravila vsa navodila in podlage za predložitev davčnega obračuna, ki jih davčni zavezanci najdejo na njihovi spletni strani. Davčni zavezanec predloži davčni obračun akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti v papirni ali v elektronski obliki – na PC disketah ali CD ali prek sistema eDavki na spletni strani DURS. Vsi zavezanci, ki bodo predložili davčni obračun na PC disketi ali CD, sočasno predložijo davčni obračun skupaj z izpisom podatkov na papirju. Navedeni izpis bo ob tem potrdila odgovorna oseba davčnega zavezanca, enako kakor originalni obrazec za obračun akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti.
Davčni obračun pravnih oseb
Davčni obračun davka od dohodkov pravnih oseb opredeljuje 355. člen ZDavP-2, ki določa davčnega zavezanca in obrazec davčnega obračuna, ki vsebuje podatke, ki so podlaga za ugotovitev davka.
Davčni obračun predloži davčni zavezanec rezident in nerezident od dohodkov, ki jih dosega z opravljanjem dejavnosti in poslov v ali preko poslovne enote nerezidenta v Republiki Sloveniji. Davčni obračun pa predložijo tudi plačila davka oproščeni davčni zavezanci, kot so:
davčni zavezanci, oproščeni davka po 9. členu Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) t.j. osebe, ki so registrirane za opravljanje nepridobitne dejavnosti,
davčni zavezanci, ki plačujejo davek po stopnji 0% v skladu z 61. členom ZDDPO-2.
Zavezanec za davek od dohodkov pravnih oseb predloži davčni davčnemu organu najpozneje do 31. marca tekočega leta za preteklo leto, če predlaga davčni obračun za davčno obdobje, ki je enako koledarskemu letu. Če davčni zavezanec sestavlja davčni obračun za davčno obdobje, ki se razlikuje od koledarskega leta in je enako poslovnemu letu, predloži davčni obračun najpozneje v treh mesecih od začetka tekočega poslovnega leta za preteklo poslovno leto.
Davčni zavezanec ponavadi predloži davčni obračun pristojnemu davčnemu uradu, kjer ima pravna oseba sedež, oziroma kjer je vpisan v davčni register. Izjema pri tem so banke, hranilnice, zavarovalnice, družbe, ki prirejajo trajne klasične igre na srečo in posebne igre na srečo, ter družbe, ki prirejajo posebne igre na srečo v igralnih salonih, borze, borznoposredniške družbe, investicijske družbe, družbe za upravljanje, pokojninske družbe in klirinško depotne družbe ter gospodarske družbe, katerih skupni prihodki so v preteklem davčnem letu presegli 33.383.408,40 evrov, za katere je pristojen Posebni davčni urad.
Zavezanci predložijo davčni obračun v papirni ali v elektronski obliki prek sistema eDavki na spletni naslov davčne uprave Republike Slovenije, pri čemer morajo velike ali srednje velike gospodarske družbe, v skladu s 409. členom ZDavP-2, davčni obračun obvezno predložiti v elektronski obliki, male gospodarske družbe in mikro družbe pa morajo preiti na predlaganje davčnih obračunov v elektronski obliki najpozneje 1. januarja 2009.
Obliko davčnega obračuna predpisuje Pravilnik o davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih oseb, ki opredeljuje metodologijo in obrazce za predložitev davčnega obračuna, pri izpolnjevanju vseh prilog k obračuna pa mora davčni zavezanec upoštevati še druge podzakonske akte, kot so:
Pravilnik o uveljavljanju davčnih olajšav za vlaganja v raziskave in razvoj,
Pravilnik o izvajanju Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb,
Uredba o davčni regijski olajšavi za raziskave in razvoj.
Davčni obračun za leto 2007 sestavlja temeljni obrazec DDPO (Priloga 1) pa ima 16 postavk več kot prejšnja leta in 15 prilog k temeljnemu obrazcu.
Pri temeljnem obrazcu je, kot odraz sprememb ZDDPO-2, vrsta razširjenih, novih in ukinjenih postavk, pri:
navajanju splošnih podatkov
zaporedni 2. Popravek prihodkov na raven davčno priznanih prihodkov – zmanjšanje
zaporedni 3. Popravek prihodkov na raven davčno priznanih prihodkov
zaporedni 6. Popravek odhodkov na raven davčno priznanih odhodkov – zmanjšanje
zaporedni 7. Popravek odhodkov na raven davčno priznanih odhodkov – povečanje
zaporedni 11. Sprememba davčne osnove zaradi prehoda na nov način računovodenja, pri spremembah računovodskih usmeritev, popravkih napak in prevrednotenjih.
zaporedni 12. Povečanje davčne osnove.
Med prilogami je tako nova Priloga 3a – Podatki v zvezi z razkritjem skritih rezerv v primeru združitev in delitev ter Priloga 14 – Podatki v zvezi z opravljenimi nabavami storitev in neopredmetenih dolgoročnih sredstev z območij oziroma držav z davčno ugodnejšim režimom, to pa tudi pomeni, da so priloge v zvezi s poslovanjem med povezanimi osebami le tri, saj so v Prilogi 15 – Podatki v zvezi s posojili med povezanimi osebami, zdaj združeni vsi podatki, vključno z obrestmi, v zvezi s posojili med povezanimi osebami.
V zvezi z izpolnjevanjem obrazca DDPO in vsemi prilogami je Davčna uprava Republike Slovenije (DURS) izdala tudi Pojasnilo št. 4200-12/2008, kjer navaja možne vnose podatkov za nekatere posebne transakcije, za katere iz navodil in metodologije k izpolnjevanju DDPO in prilog k obrazcu, izhaja več možnosti.
Tako za davčne zavezance prave osebe, kot davčne zavezance samostojne podjetnika veljajo kazenske določbe Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2), ki določajo plačilo globe od 1.600 do 25.000 evrov s katero se kaznuje za prekršek zavezanec za obračun davka od dohodkov pravnih oseb ali zavezanec za obračun akontacije dohodnine od dejavnosti, če ne predloži obračuna davka ali ga ne predloži na predpisani način oziroma v predpisanih rokih. Prav tako pa se za navedeni prekršek z globo od 400 do 4.000 evrov kaznuje tudi odgovorna oseba pravne osebe.
Pripravila: mag. Mojca Kunšek
Več podobnih vsebin najdete na portalu FinD - Finance in Davki.
Članki izražajo stališča avtorjev, in ne nujno organizacij, v katerih so zaposleni, ali uredništva portala IUS-INFO.